Импортёров освободят от двойного налогообложения
НДС по длительным контрактам будут считать по-новому
Госдума приняла в первом чтении законопроект, который меняет порядок расчёта НДС по длящимся (длительным) договорам. Документ призван устранить правовой пробел, выявленный Конституционным судом ещё в ноябре 2025 года. Изменяется ст. 166 Налогового кодекса РФ, которая закрепляет порядок исчисления НДС.
Ранее Минфин разработал проект поправок в Налоговый кодекс, определяющий порядок уплаты НДС, если такая обязанность возникает уже после заключения сторонами договора. В таком случае налог должен будет заплатить поставщик, если покупатель не может предъявить «входящий» НДС к вычету, а договор не был расторгнут или изменен.
Теперь предлагается распространить правило еще и на случаи, когда покупатель может принять входной НДС к вычету. В думском комитете считают, что порядок исчисления НДС не может зависеть от того, имеет ли покупатель право на вычеты. Также налогоплательщик не может и не должен знать наверняка о наличии либо отсутствии такого права. При этом, покупатель может получить или утратить право на вычет, в том числе в случаях с бизнесом, использующим УСН.
Поправки Минфина были разработаны после постановления Конституционного суда по прецедентному спору банка ВТБ и «Ситроникс Ай Ти». Стороны заключили трехлетний договор о предоставлении банку лицензии на программное обеспечение Microsoft. На момент его подписания поставки ПО в России не подлежали обложению НДС, однако в период действия соглашения налог ввели, и между компаниями возник спор, кто его должен платить.
Базово Налоговый кодекс в действующей редакции предусматривает, что плательщиком НДС является продавец. Однако суд поддержал доводы ВТБ о том, что несправедливо перекладывать бремя уплаты дополнительного налога на покупателя за счет автоматического увеличения цены контракта на сумму добавившегося в результате налоговых изменений НДС, когда у покупателя нет законной возможности принять этот НДС к вычету (банковские операции не облагаются НДС).
Таким образом, если налоговое законодательство менялось после подписания контракта, поставщик обязан был заплатить НДС, а покупатель терял право на вычет. Это приводило к тому, что налоговое бремя необоснованно перекладывалось на покупателя. При этом, законопроект устанавливает чёткое правило: если в договоре не прописан механизм изменения цены при налоговых изменениях, стороны не расторгли договор и не пересмотрели цену, то НДС будет рассчитываться по специальной формуле, отталкиваясь от цены, зафиксированной в договоре. Счета-фактуры в таких случаях не выставляются. НДС считается расчётным методом (то есть включается в цену, а не начисляется сверх неё).
Законопроект прошёл первое чтение, механизм заработает после окончательного принятия и официального опубликования, ориентировочно с 1 января 2027 года.
КПП 770301001
Комментарий эксперта Hill Consulting:
Данные изменения особенно важны для импортёров. Так, при заключении долгосрочных внешнеторговых контрактов, даже при изменении налогового законодательства и невозможности пересмотреть с поставщиком, налоговые риски не лягут на импортеров дополнительным бременем. Обязательства по уплате налога останутся у продавца — в соответствии с изначальными условиями сделки.
Мы рекомендуем пересмотреть действующие долгосрочные контракты и проверить: прописан ли в них механизм изменения цены в случае изменения налогового законодательства. Если этого не сделать, поставщик может оказаться вынужден платить НДС из своей маржи без возможности выставить счёт-фактуру покупателю. Таким образом, налоговые риски по длительным контрактам сдвигаются в сторону продавца, если стороны заранее не договорились об ином.
Более подробно о том, как законно оптимизировать налогооблагаемую базу при экспортно-импортных операциях, вы можете узнать на консультации у нас в офисе.