Международное налогообложение – основные аспекты и инструменты минимизации

Глобализация современной экономики привела не только к инвестиционным возможностям, но и в корне модифицировала систему международного налогообложения. Существенные различия норм налогового законодательства в разных странах, в том числе, привели к необходимости унификации норм учета на международном уровне.

Тем не менее между странами сохраняются разногласия касательно некоторых вопросов, в том числе, на предмет двойного налогообложения – следует ли взыскивать налоги с доходов резидента по всему миру либо исключительно по месту экономической деятельности.

Международное налогообложение – это совокупность мер по исследованию, анализу и определению налога для физического или юридического лица, подпадающего под действие налоговое законодательство разных стран или международные аспекты налогового законодательства отдельной страны.

Международное налогообложение юридических лиц, по большому счету, аналогично международному налогообложению физических лиц. В то же время существует специфика в дефиниции субъекта налогообложения и в определении базы налогообложения.

Развитие международных экономических связей и процессы глобализации стали причиной того, что сферы действия международного и внутреннего налогообложения стали взаимосвязаны.

Принципы международного налогообложения:

• Национальная беспристрастность
• Принцип эффективности налоговой системы
• Обязательность и однократность изъятия налогов
• Обеспечение равных условий для всех субъектов международного налогообложения
• Устранение двойного налогообложения
• Беспристрастность в отношении экспорта и импорта капитала
• Приоритет международного права над национальным
• Противодействие уклонению от налогов
• Принцип отрицания обратной силы налогового закона, ухудшающего положение налогоплательщика
• Согласованность методов и элементов налогообложения

Элементы международного налогообложения – определенные международным и внутренним налоговыми законодательствами категории и термины, которые используются с целью разграничения сфер внутреннего и международного налогообложения и взимания налогов.

Среди наиболее значимых элементов международного налогообложения можно выделить следующие:

• Налоговый агент – лицо – источник выплаты доходов налогоплательщику, на которое, в силу налогового законодательства, возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов и пошлин;
• Налоговый орган – это государственные учреждения, отвечающие за сбор, исчисление и уплату налогов (см. налогообложение) в бюджет в действующие налоговые законодательства;
• Зависимый агент – юридические или физические лица, которые, благодаря переданным им полномочиям от зарубежной организации, вовлекаются в коммерческую деятельность другого государства;
• Независимый агент – осуществляет деятельность от имени или в интересах иностранного предприятия и не зависит от предприятия ни юридически, ни экономически;
• Налоговые льготы – льготы, которые предоставляются отдельными категориями налогоплательщиков, предусмотренные налоговым законодательством;
• Резиденты – это физическое или юридическое лицо, зарегистрированное или проживающее определенное количество дней в стране и на которое, в полной мере, распространяется национальное законодательство;
• Нерезиденты – физическое или юридическое лицо, действующее в одном государстве, но постоянно зарегистрированное и проживающее в другом;
• Налоговый домициль – это правовой термин, применяемый к частным лицам и регламентирующий порядок налогообложения физических лиц, постоянно проживающие в стране. Домициль бывает по рождению, по выбору и автоматический. Чаще всего термин «домициль» применяется в законодательстве Великобритании;
• Принцип территориальности – обложение всех доходов, полученных из источников на территории этих государств. В основе принципа лежит государственное регулирование деятельности по получению дохода на территории государства;
• Объект международного налогообложения – внешнеэкономические сделки и доходы (активные и пассивные) от внешнеэкономических операций;
• Субъект международного налогообложения – физические лица, а также организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность и получающие доходы из источников на территории других государств;
• Источник дохода – это место, где доход считается принятым согласно системе налоговой системы, способ определения которого зависит от уровня дохода;
• Активные доходы – доходы, полученные, обычно, от коммерческой деятельности на территории иностранного государства. Активные доходы облагаются налогами по принципу резидентства и территориальности – в стране источнике доходов;
• Пассивные доходы – это, как правило, доходы от долевого участия и которые имеют периодический характер;
• Дивиденды – доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями. Дают право на участие в прибыли, а также доход от других прав, подлежащий такому же налоговому режиму, как доходы от акций;
• Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации;
• Налог с дохода (Подоходный налог) – основной вид прямых налогов, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических или юридических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим налоговым законодательством. В некоторых странах подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термин налог на прибыль;
• Роялти – это платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования любого авторского права на произведения искусства, науки, патента и др.;
• Место осуществления сделки – территория того государства, где происходит реализации товаров, работ и услуг.

Мы ответим на ваши вопросы

Вы можете задать его нашему юристу-эксперту

Оставить заявку

• Налогообложение доходов, полученных в зарубежных юрисдикциях
• Налогообложения доходов нерезидентов, полученных от коммерческой деятельности на территории страны
• Налогообложение доходов от международных перевозок
• Налогообложение услуг в сфере международных экономических отношений

В настоящее время в зависимости от роли различных налоговых платежей различают четыре вида моделей налоговых систем:

• Англосаксонская модель – ориентирована на прямые налоги с физических лиц. Данная модель применяется в Великобритании, Канаде, Дании, Канаде, США и др.
• Евроконтинентальная модель – для нее характерна высокая доля социальных платежей и существенный удельный вес косвенных налогов. По данной модели работают налоговые системы Германии, Франции, Испании и др.
• Латиноамериканская модель – в ней основным инструментом является сбор налогов в условиях инфляционной экономики. В связи с малыми доходами населения прямым налогам не отводится существенная роль. В то время как косвенные налоги существеннее реагируют на инфляцию, благодаря чему защищают бюджет от инфляции. Такая модель применяется в менее развитых странах, как Перу, Чили и др.

Как правило, большинство стран применяют налоги по двум признакам – по территориальному, месту жительства и по гражданству. В территориальной системе налогом облагается только доход, полученный из источника внутри страны. В системе по месту жительства налогового резидента страны взимается налог на свой мировой (местный и иностранный) доход, в то время как нерезиденты облагаются налогом только на их местный доход. Также есть страны, в которых граждане-нерезиденты должны уплачивать мировой доход.

Многие страны подписали налоговые соглашения, чтобы устранить или уменьшить двойное налогообложение.

На международном уровне были разработаны и осуществлены инициативы по анализу и унификации систем налогообложения разных стран, в результате которых были сформированы следующие классификации:

• Классификация по системе национальных счетов (СНС)
• Система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)
• Классификация государственных финансов, применяемая международным валютным фондом МВФ
• Европейская система интегрированных счетов (ЕСЭИС)

Налоги в рамках международного налогообложения можно классифицировать по следующим признакам:

• Элементам налогообложения
• Объектам обложения
• Источникам уплаты налогов
• Субъектам уплаты
• Способам изъятия
• Назначениям платежей
• Механизмам исчисления
• Принадлежности к финансированию федерального или муниципального бюджетов
• По полноте использования налоговых сумм

По объекту обложения можно выделить пять основных групп налогов:

• Имущественные налоги
• ресурсные
• налоги на потребление
• социальные налоги
• налоги на прибыль

В последние десятилетия стали в большом объеме регистрироваться иностранные организации и случился активный рост количества транснациональных компаний, их контроль над существенной долей мирового рынка и свободная миграция капиталов из одной страны в другую сыграли серьезную роль в реорганизации системы международных отношений. В первую очередь изменения коснулись системы международного налогообложения.

В связи с внесенными изменениями в налоговое законодательство разных стран и ростом налогового бремени в большинстве из них, владельцы бизнеса вынуждены оперативно реагировать на изменения и уделять особое внимание вопросам, связанным с налоговой нагрузкой компании и ее снижением. Международное налоговое планирование является одним из методов снижения таких затрат.

Международное налоговое планирование – это деятельность (инструменты, схемы и способы), нацеленная на уменьшение налоговой нагрузки компании (группы компаний) с учетом ее внешнеэкономической деятельности в рамках действующих законодательств юрисдикций присутствия данной компании.

В законодательной базе большинства стран налоговое планирование предполагает деятельность налогоплательщика в соответствии с законами страны, в рамках которой планируется законное снижение налоговой нагрузки компании. В то время как уклонение от уплаты налогов подразумевает намеренную неуплату налогов.

Международное налоговое планирование может осуществляться различными способами с помощью различных инструментов, в том числе, зарубежных компаний, партнерств и других структур. Международное налоговое планирование также подразумевает выбор юрисдикции, организационно-правовых форм и оргструктуры, договорных алгоритмов, способов распределения прибыли и т. д.

Основные цели международного налогового планирования:

• Увеличение ассортимента инструментов и алгоритмов для снижения налоговой нагрузки компании
• Эффективное ведение бизнеса на международном уровне
• Размещение активов и денежных средств в наиболее подходящих под запросы юрисдикциях
• Высокий уровень конфиденциальности

Международное налоговое планирование предполагает использование различных схем:

• Осуществление деятельности компании в юрисдикциях со льготным или нулевым налоговым режимом
• Использование налоговых преференций в зависимости от видов деятельности компании
• Инвестирование в страны, в которых действует низкая ставка налогов
• Использование двухсторонних налоговых соглашений между странами
• Выбор юрисдикций с беспошлинной торговлей

Выбор инструмента для международного налогового планирования, как правило, обусловлен следующими факторами:

• Различная налоговая политика в разных странах (более 190 стран)
• Организационно-правовая форма задействованных компаний, так как для различных форм действуют разные правила налогообложения
• Форма извлечения дохода из своего бизнеса, так как разные виды дохода облагаются разными по величине налогами

Очень часто под минимизацией налогообложения понимают оптимизацию и наоборот. Важно обозначить, что термин «оптимизация налогообложения» гораздо шире, чем минимизация и подразумевает деятельность налогоплательщика, приводящую к увеличению финансового результата и направленную, в том числе на уменьшение налоговых платежей.

Многие эксперты определяют следующие задачи оптимизации налогообложения:

• Формирование и проведение оптимальной налоговой политики
• Определение оптимальных способов исчисления, сроков платежей и условий формирования налоговой базы для всех видов налогов
• Разработка и осуществление мероприятий по улучшению налоговой платежеспособности компании

Налоговая оптимизация осуществляется в рамках налогового планирования компании, являясь неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности компании.

Виды оптимизации налогообложения:

• по видам налогов
• по принадлежности к одной из сфер финансово-хозяйственной деятельности
• по категории налогоплательщика

Основные инструменты оптимизации налогообложения

• Регулирование затратной части доходов
• Специальный договор
• Применение льгот и освобождений от налогов в рамках действующего законодательства
• Замена или разделение отношений
• Отсрочка налогового платежа
• Прямое сокращение налогового объекта
• Регистрация компании в иностранной юрисдикции
• Уменьшение суммы выплачиваемых налогов на законном основании

В процессе оптимизации налогообложения можно выделить основные этапы:

• создание коммерческой структуры
• выбор оптимального места регистрации компании и ее филиалов с учетом специфики местного налогового режима
• выбор организационно-правовой формы юридического лица
• анализ, формирование и внедрение налоговой политики компании с учетом местных налоговых льгот
• анализ планируемой деятельности компании и совершаемых сделок
• разработка хозяйственных договоров и другой документации компании
• выбор способа размещения активов компании и способ получения прибыли
• планирование и оценка налоговых рисков компании
• мониторинг действий контролирующих органов на предмет соблюдения налогового законодательства

Минимизация налогообложения – это законное уменьшение налоговых выплат налогоплательщиком в рамках действующего законодательства.

Основные способы минимизации налогообложения:

• выбор формы договора
• использование специальных налоговых режимов
• учетная политика
• применение льгот по уплате налогов
• получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета
• своевременная выплата налогов (контроль за сроками)
• отсрочка налогового платежа
• разделение отношений

В современном мире оптимизация налогообложения является важным этапом деятельности большинства транснациональных корпораций и не только. Также одним из эффективных способов такой оптимизации является регистрация компании в юрисдикциях с благоприятными налоговыми режимами.

Юрисдикции, которые чаще всего используют в международном налоговом планировании, можно разделить на три категории:

Среди основных проблем в международном налогообложении можно выделить следующие:

• Унификация алгоритмов начислений налогооблагаемой прибыли юридических лиц;
• Унификация алгоритмов начисления налогооблагаемых доходов физических лиц;
• Проблемы реализации соглашений об избежании двойного налогообложения;
• Корректное и эффективное применение налоговых льгот;
• Влияние инфляции;
• Трансфертное ценообразование;
• Национальная беспристрастность;
• Способы наложения санкций за нарушение;
• Взаимное участие в капитале дочерних иностранных компаний;
• Налогообложение объектов интеллектуальной собственности;
• Налогообложение недвижимого имущества;
• Проблема защиты конфиденциальности информации;
• Разделение понятий «избежание налогообложения» и «уклонения» от налогов.

Одним из важнейших инструментов для решения вышеобозначенных проблем является разработка и заключение различных международных налоговых соглашений.

• Tax Information Exchange Agreements (TIEA) – модельное двухстороннее соглашение об обмене налоговой информацией
• Double Taxation Treaties (DTA) – соглашение об избежании двойного налогообложения. В настоящий момент Россия заключила подобные соглашения с более чем 80 юрисдикциями
• Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters – Модельная конвенция о взаимной административной помощи по налоговым
• Common Reporting Standard (CRS) – соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией

Эксперты различают два понятия – юридическое двойное налогообложение и экономическое.

Юридическое двойное налогообложение возникает в том случае, объект налогообложения неоднократно попадает под налогообложение разными налогами.

Экономическое двойное налогообложение возникает в том случае, если один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию разных стран.

В то же время юридическое двойное налогообложение становится проблемой на международном уровне.

Двойное налогообложение происходит по ряду причин:

• двойное резидентство
• двойное обложение дохода в разных юрисдикциях в рамках действующего налогового законодательства в них
• один и тот же доход рассматривается как имеющий свой отельный источник в нескольких юрисдикциях

Двойное налогообложение приводит к тому, что общая величина налоговой нагрузки превышает сумму налога, исчисляемую по операциям.

Существуют две основные модели международных налоговых соглашений, регламентирующие процесса избежания двойного налогообложения: модель ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) и модель ООН.

В основе модели ОЭСР лежит принцип резидентства: страна, на территории которой получают доход, ограничивает налоговую юрисдикцию по отношению к доходам нерезидентов.

Модель ООН предполагает принцип территориальности, в соответствии с которым под национальное налогообложение попадают все налоги нерезидентов.

Одним из важнейших соглашений по налогообложению является Double Taxation Treaties (DTA) – соглашение об избежании двойного налогообложения. В настоящий момент Россия заключила подобные соглашения с более чем 80 юрисдикциями.

Для применения льготного режима в налогообложении в рамках действующих двойных соглашений об избежании двойного налогообложения являются:

• подтверждения нахождения в другой юрисдикции за пределами РФ
• доказательство того факта, что иностранный партнер является фактическим выгодополучателем, расположенным на территории юрисдикции, с которой у РФ имеется подписанное двойное соглашение об избежании двойного налогообложения
• все документы должны быть переведены на русский язык и апостилированы
• пакет документов должен быть предоставлен ДО выплаты налогов, в противном случае налог будет
выплачиваться в рамках действующего российского налогового законодательства

В настоящее время действует перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, закрепленные со стороны Российской Федерации и другими государствами такими, как: Австралия, Австрия, Аргентина, Бельгия, Германия, Греция, Дания, Египет, США, Франция, Армения, Азербайджан, а также со стороны других стран.

Также утвержден перечень государств и территорий, которые предоставляют льготный режим налогообложения и (или) не предусматривают раскрытие и предоставление информации при проведении коммерческих сделок.